Nama : Rahimah
Kelas : 4EB22
NPM : 28211365
Akuntansi Komparatif Amerika dan Asia
Akuntansi Komparatif adalah akuntansi untuk transaksi internasional,
perbandingan prinsip akuntansi antar negara yang berbeda dan harmonisasi
berbagai standart akuntansi dalam bidang kewenangan pajak, auditing, dan bidang
akuntansi lainnya. Pengertian lain Akuntansi Internasional
menurut Iqbal, Melcher dan Elmallah (1997:18) mendefinisikan akuntansi internasional
sebagai akuntansi untuk transaksi antar negara, pembandingan prinsip-prinsip
akuntansi di negara-negara yang berlainan dan harmonisasi standar akuntansi di
seluruh dunia. Akuntansi internasional menjadi semakin penting dengan banyaknya
perusahaan multinasional ( multinational corporation) atau MNC yang beroperasi diberbagai
negara dibidang produksi, pengembangan produk, pemasaran dan distribusi. Di samping itu pasar modal juga tumbuh
pesat yang ditunjang dengan kemajuan teknologi komunikasi dan informasi
sehingga memungkinkan transaksi di pasar modal internasional berlangsung secara
real time basis .
Di sini kita akan membahas Sistem akuntansi di 5 negara, yaitu 2 negara di
benua Amerika (Amerika Serikat dan Meksiko) dan 3 negara di Benua Asia (Jepang, Cina, dan India). Alasan
menggunakan kelima negara tersebut antara lain, Amerika dan Jepang merupakan 2
negara dengan tingkat perkembangan ekonomi yang tinggi, menjadi pusat
perekonomian dan negara pendiri Komite Standart Akuntansi Internasional
(IASB – International Accounting Standart Board). Sementara Meksiko, India dan
China merupakan negara dengan perekonomian yang baru”muncul”. Selain itu,
sistem akuntansi di Meksiko memiliki bentuk yang hampir serupa dengan akuntansi
dinegara-negara latin lainnya. Sedangkan China merupakan negara dengan jumlah
penduduk terbesar di dunia dan perekonomiannya berubah dari perekonomian
terpusat menjadi market-oriented. Begitu juga dengan negara India yang
merupakan negara dengan populasi terbesar kedua setelah China. Dibandingkan negara-negara lain, Amerika Serikat merupakan
pusat perekonomian terbesar dan rumah bagi perusahaan-perusahaan besar bertaraf
multinasional. Jepang menjadi Negara dengan perekonomian tertinggi kedua serta
menjadi rumah untuk bisnis-bisnis terbesar dunia. Kedua Negara tersebut
merupakan pendiri Komite Standar Akuntansi Internasional (International
Accounting Standards Committee).
1. Amerika
Akuntansi
di Amerika Serikat diatur oleh badan sektor khusus Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (Financial Accounting Board-FASB), namun yang menjadi penyokong kewenangan
standar akuntansinya adalah agensi kepemerintahan komisi keamanan dan kurs
(Securities and Exchange Commission-SEC).
Hingga
tahun 2002, Institut Sertifikasi Akuntansi Publik Amerika (American Institute
of Certified Public Accounttants-AICPA), sebagai badan khusus lainnya juga
mengaudit standar mereka. Pada tahun tersebut, Publik Company Accounting
Oversight Board (PCAOB) didirikan, dengan dewan yang berwenang untuk
mengeluarkan regulasi audit dan auditor perusahaan publik.
A. Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi
Setiap negara bagian memiliki peraturan dasar
perusahaan tersendiri. Banyak dari peraturan tersebut tidak kaku memaksa, serta
laporan yang diberikan kepada agensi lokal sering kali tidak bisa diketahui
umum. Audit tahunan serta persyaratan laporan keuangan secara realitas hanya
ada pada tingkat federal saja seperti yang dispesifikasikan oleh SEC. SEC
memiliki yuridiski terhadap perusahaan yang terdaftar di pertukaran stok AS
serta perusahaan yang berdagang over the caunter.
SEC memiliki wewenang penuh untuk menjelaskan standar
akuntansi dan laporan kepada perusahaan publik tetapi bergantung pada sekdos
swasta dalam menerapkan standar tersebut. Hal ini bekerja dengan FASB dan
bersifat menekan saat FASB dinilai bergerak terlalu lambat atau menyimpang.
FASB dibentuk pada tahun 1973 dan desember 2006
mengeluarkan laporan standar akuntansi keuangan 158 (158 statements of
financial accounting standards-SFASs). Tujuannya adalah untuk menyediakan
informasi yang berguna untuk para infestor . Prinsip akuntansi yang umum adalah
GAAP.
Pada tahun 1991, FASB mengembangkan strategi rencana pertama untuk
aktivitas internasional. Tahun 1994, menambahkan promosi mengenai perbandingan
internasional. FASB merupakan anggota internasional kooperatif, berkomitmen,untuk
fokus pada GAAP AS dan IFRS. Tahun 2002 FASB dan IASB membentuk komitmen mereka
untuk menyatukan tujuan dengan menandatangini Norwalk Agreement yang kemudian
ditegaskan kembali pada tahun 2005, dengan beberapa tujuan yang akan dicapai
pada tahun 2008.
Diantara semuanya yang paling penting adalah
pembentuka PCAOB yaitu suatu organisasi non profit yang diawasi langsung oleh
SEC. PCAOB memiliki tanggung jawab sbb :
·
Menerapkan audit, mengendalikan kuantitas, etika,
kemandirian dan standarisasi lainnya yang berhubungan dengan persiapan untuk
laporan audit perusahaan agar aman diketahui publik.
·
Mengawasi subjek audit perusahaan publik terhadap
keamanan hukum
·
Memeriksa akuntansi firma publik yang telah terdaftar.
·
Mendukung akuntansi firma publik, serta memberikan
kasus kepada SEC atau badan lain untuk menginvestigasi lebih lanjut.
Laporan Keuangan
Tipe laporan keuangan tahunan pada perusahaan besar di
AS memiliki beberapa komponen dibawah ini :
· Laporan manajemen
· Laopran auditor independen
· Laporan keuangan primer
· Diskusi manajemen dan analisis hasil operasional dan
kondisi keuangan
· Penjelasan mengenai kebijakan akuntansi dengan dampak
yang paling kritis pada laporan keuangan.
· Catatan atas laporan keuangan
· Perbandingan data keuanngan selama lima atau sepuluh tahun
· Data triwulan terpilih
Patokan Akuntansi
Peraturan patokan akuntansi di AS berasumsi bahwa
kesatuan bisnis akan terus berlangsung jika terus diperhatikan. Dasar
perhitungan akrual cukup meresap, serta peraturan transaksi akan pengenalan
event sangat bergantung pada konsep yang cocok. Sebuah konsistensi membutuhkan
pemaksaan pada keberagaman perlakuan akuntansi dari suatu periode ke periode
selanjutnya. Jika terdapat perubahan pada praktik atau proses, maka perubahan
dan pengaruhnya harus diungkapkan.
2. Meksiko
Tahun 1500an, meksiko merupakan rumah bagi berbagai
macam kebudayaan. Hernando Cortes menaklukan meksiko pada tahun 1521 serta
menemukan koloni spanyol yang telah ada selama 300 tahun. Meksiko
mendelegasikan kemerdekaan pada 1810., dan diakui merdeka oleh spanyol pada
1821.
Meksiko memiliki free market ekonomi yang besar,
perekonomian free market mulai membaik selama 1990-an yang membantu mengurangi
inflasi, meningkatkan pertumbuhan ekonomi, serta membawa dasar ekonomi yang
lebih baik.
Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi
Di meksiko standar akuntansi dikeluarkan oleh Council
for Researchand Development of Financial Information Standards yaitu CINIF.
Mexican Institute of Public Accounting mengeluarkan standarisasi proses audit
melalui Auditing Standards and Procedures Commision. Pengaturan standarisasi di
meksiko menggunakan pendekatan sistem Inggris- Amerika, atau Anglo-Saxon dari
pada pendekatan Eropa Kontinental.
Persyaratan yang dbutuhkan untuk mempersiapkan laporan
keuangan dan audit berbeda-beda, bergantung pada tipe dan ukuran perusahaan.
Semua perusahaan yang berada dibawah hukum meksisko harus menunjukkan minimal
satu auditor berwenang untuk melaporkan kepada para pemegang saham terkait
laporan keuangan tahunan.
Laporan Keuangan
Tahun fiskal perusahaan di meksiko harus bersamaan
dengan kalender tahunan. Perbandingan laporan keuangan gabungan yang harus
dipersiapkan antara lain :
· Neraca
· Laporan laba rugi
· Laporan perubahan ekuitas pemegang saham
· Laporan perubahan posisi keuangan
· Catatan
Catatan adalah bagian yang melengkapi laporan atas
perubah posisi keuangan yaitu antara lain :
· Kebijakan akuntansi pada perusahaan
· Ketersediaan material
· Komitmen untuk pembelian sahamsubstansi atau dibawah
hak kontrak
· Penjelasan mendetail mengenai utang jangka panjang dan
kurs mata uang asing
· Batasab dividen
· Jaminan
· Rencana pensiun pegawai
· Transaksi dengan perusahaan sejawat
· Pajak
Patokan Akuntansi
Laporan keuangan gabungan disiapkan saat induk
perusahaan mengontrol perusahaan lainnya. Kontrol diindikasi oleh kemampuan
untuk memutuskan operasional dan kebijakan perusahaan. Meksiko telah
mengadaptasi International Accounting Standartd No. 21 pada penyesuaian
pertukaran mata uang asing.
3. Jepang
Pembukuan dan laporan keuangan jepang menggambarkan
adanya percampuran dan pengaruh domestik dan internasional. Pada setengah awal
abad ke-20, pemikiran akuntansi merupakan refleksi adanya pengaruh jerman, sisa
abad selanjutnya adalah pemikiran AS. Pada 2001 terjadi perubahan yang besar
dengan pembentukan organisasi organisasi pengaturan standarisasi akuntansi
sektor swasta.
Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi
Undang-undang perusahaan diatur oleh Ministry of
Justice (MOJ). Proteksi pemegang saham dan kreditor merupakan prinsip dasar,
dengan kepercayaan yang inggi pada patokan harga perolehan. Pengungkapan pada
kelayakan kredit dan kemungkinan untuk mendapatkan untung karena distribusi
deviden menjadi hal yang diutamakan. Semua perusahaan yang didirikan
berdasarkan undang-undangperusahaan diwajibkan untuk memenuhi ketentuan
akuntansi. Japanese institute of Certified Publik Accountants (JICPA) merupakan
organisasi profesional dari CPAs di jepang. Sebagai tambahan untuk memberikan
panduan mengenai pelaksanaan audit, JICPA mengeluarkan panduan mengenai
permaslahan akuntansi, serta menyediakan input bagi ASBJ dalam mengembangkan
standardisasi akuntansi. Standardisasi proses audit yang berlaku umum
dikeluarkan oleh BAC daripada JICPA. Certified Public Accountant and Auditing
Oversight Board dibentuk pada tahun 2003. Agensi pemerintah, didesain untuk
mengawasi dan mengontrol auditor serta meningkatkan kualitas audit di jepang.
Hal ini dicantumkan dalam FSA pada tahun 2004.
Laporan Keuangan
Perusahaan yang bergabung dibawah undang-undang
perusahaan dibutuhkan untuk mempersiapkan laporan yang berwenang untuk
disetujui pada saat rapat para pemegang saham, yang isinya antara lain :
· Neraca
· Laporan laba rugi
· Laporan atas perubahan ekuitas pemegang saham
· Laporan bisnis
· Jadwal terkait
Ada beberapa jadwaal pendukung juga dibutuhkan, tetapi terpisah dari
catatan, yaitu :
· Perubahan pada obligasi dan utang jangka pendek dan
panjang
· Perubahan pada aktiva tetap dan akumulasi penyusutan
· Aset yang dijaminkan
· Jaminan hutang
· Perubahan pencadangan
· Jumlah dari dan untuk pemegang saham
· Kepemilikan ekuitas dalam anak perusahaan serta jumlah
saham anak perusahaan
· Penerimaan dari anak perusahaan
· Transaksi dengan direktur, auditor berwenang, pemegang
saham dan pihak ketiga yang menghasilkan konflik kepentingan
· Pembayaran gaji kepada direktur dan auditor berwenang
Patokan Akuntansi
Metode pooling of interest (penyatuan saham) untuk
bisnis gabungan digunakan pada situasi tertentu saja.goodwill dihitung dengan
harga dasar pasar aset bersih yang didapatkan dan yang diamortisasi dari 20
tahun atau kurang serta subjek terhadap tes penurunan nilai.
Persediaan yang ada harus dihitung apakah cocok dengan
biaya atau lebih rendah atau nilai keuntungan bersih. FIFO, LIFO, serta metode
biaya rata-rata semuanya menerima metode cast flow, dengan rata-rata yang
paling populer.
4. Cina
Pada akhir tahun 1970-an, pemimpin cina mulai
menggerakan ekonomi dari program terpusat gaya soviet menuju sistem yang
berorientasi kepada pasar namun masih dala kondisi partai komunis. Pada 1993,
kepemimpina cina menyetujui reformasi jangka panjang lagi yang dimaksudkan
supaya memberikan fleksibelitas yang lebih pada institusi yang berorientasi
pasar.
Karakteristik dasar akuntansi cina dimulai sejak
pembentukan RRC pada tahun 1949 menerapkan sistem ekonomi terpusat,
memperlihatkan prinsip dan pola marxis meniru sistem kesatuan soviet. Pelaporan
keuangan terjadwal dan lengkap, fitur utamanya adalah orientasi pengaturan dana
dimana dana berarti properti, barang dan material yang digunakan dalam
produksi. Pelaporan keuangan ditekankan adanya neraca, yang memfleksikan sumber
daya dan kebijakan pemerintah.
Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi
The state council/dewan pemerinta (sebuah lembaga
eksekutif yang berhubungan dengan kabinet) mengeluarkan aturan pelaporan dan
akuntansi keuangan perusahaan (Financial Accounting and Reporting Rules for
Enterprises-FARR). Semua peraturan fokus pada pembukuan, persiapan laporan
keuangan, praktik pelaporan dan akuntansi keuangan lainnya dan berbagai hal
tentang pelaporan.
Pada tahun 1992, departemen keuangan mengeluarkan
Accounting Standards for Business Enterprises (ASBE), sebuah konsep kerangka
kerja yang dirancang untuk menuntut perkembangan standar baru akuntansi yang
pada akhirnya menyeragamkan praktik domestik dan akuntansi cina dengan praktik
internasional.
Komite standar akuntansi cina CASC telah didirikan
pada tahun 1998 sebagai lembaga berwenang didalam departemen keuangan yang
berwenangdidalam departemen keuangan yang bertanggung jawab untuk mengembangkan
standar akuntansi.
Tahun 2006 sebuah susunan baru ASBE telah dikeluarkan
dengan pendekatan big bang mengenai konvergensi. Komisi pengaturan sekuritas
cina CSRC mengatur 2 bursa saham cina: Shanghai, yang dibuka tahun 1990, dan
shanzen, yang dibuka tahun 1991. Sampai tahun 1995 cina memiliki 2 organisasi
akuntansi profesional. CICPA didirikan tahun 1988 mengatur sektor perusahaan
swasta. CACPA bertanggungjawab atas audit perusahaan-perusahaan pemerintah dan
dibawah otorisasi agen yang terpisah, badan administrasi audit negara. Pada
tahun 1995 CICPA dab CACPA bergabung, dengan mengusung nama CICPA,
mengembangkan standar pengauditan dan bertanggungjawab atas kode etik
profesional.
Pelaporan keuangan
Laporan keuangan terdiri atas :
· Neraca
· Laporan laba rugi
· Laporan arus kas
· Laporan perubahan ekuitas
· Catatan
Patokan Akuntansi
Goodwill adalah perbedaan antara biaya dan harga pasar
aset dan kewajiban yang akuisisi. Perbedaan ini diuji untuk tes penurunan nilai
tahunan. Harga perolehan adalah basis untuk penilaian aset berwujud : revaluasi
tidak diperbolehkan. FIFO dan rata-rata adalah metode pembiayaan yang bisa
diterima dan persediaan dicatat sebagai biaya. Biaya riset dibebankan tetapi
biaya pengembangan dikapitalisasi jika kelayakan teknologi dan biaya pemulihan
dibuat. Financial lease dikapitalisasi. Pajak tangguhan diberikan secara penuh
untuk semua perbedaan sementara. Keuntungan pegawai dibebankan ketika dibayar.
Kewajiban bersyarat diberikan saat ada kemungkinan terjadi dan jumlahnya bisa
benar-benar diperkirakan.
5. India
Perekonomian eropa mulai bersaing dengan india setelah
portugis tiba pada tahun 1498. Benteng luar pertama orang inggris dibentuk
diperusahaan india bagian selatan tahun 1619., dan satuan perdagangan
terusmenerus dibuka dibagian lain selama tahun 1850-an. Demonstrasi masa
terhadap aturan kolonial inggris mulai pada tahun 1920-an dibawah kepemimpinan
Mohandas Gandhi dan Jawaharlal Nehru.
Dari 1947 sampai akhir 1970-an, ekonomi india
digolongkan dengan bergaya program sosialis pemerintah terpusat dan industri
pengganti barang impor. Menghadapi krisis ekonomi pemerintah mulai melaksanakan
ekonomi terbuka pada tahun 1991. Perubahan yang dimulai 1991 telah memutus
kendali birokrasi dan mendorong terciptanya pasar yang lebih kompetitif.
Regulasi dan Pelaksanaan Akuntansi
Penetapan lembaga pertama diatur dalam undang-undang
tahu 1857, dan hukum pertama berhubungan dengan pemeliharaan dan pemerisaan
catatan akuntansi yang telah dilaksanakan tahun 1866, bersama dengan
kualifikasi resmi auditor pertama berlandaskan hukum inggris.
Akta perusahaan 1956 diatur dan diperbaharui oleh agen
pemerintah, departemen urusan perusahaan. Akta tersebut menyediakan cara kerja
yang luas yang disebut kitab akuntansi dan persyaratan untuk sbuah audit.
The Institute of Chartered Accountants of India yang
didirikan pada tahun 1949 mengatur izin profesi akuntansi dan bertanggungjawab
untuk mengembangkan standar akuntansi dan proses audit. Tahun 2006npemerintah
mengumumkan bahwa hal itu cenderung untuk memperkenalkan legislasi perusahaan
yang menyertakan AS dengan International Financial Reporting Standards.
Laporan Keuangan
Laporan keuangan terdiri atas neraca dua tahun,
laporan laba rugi, laporan arus kas dan kebijakan akuntansi dan catatan.
Perusahaan yangtidak terdaftar hanya perlu menyiapkan laporan intinya saja,
akan tetapi bagi perusahaan yang terdaftar harus menyiapkan laporan gabungan
dan intinya saja. Laporan keuangan harus menyajikan pandangan yang adil dan
benar, namun tidak tidak ada penolakan kebenaran dan keadilan
Pengukuran Akuntansi
Goodwiil berada diantara perhitungan yang ada dan
hasil jumlah aset dan utang yang diperoleh. Metode ekuitas digunakan pada akun
afiliasi terhadap entitas yang memiliki pengaruh yang signifikan namun bukan
kendali.
Aktiva tetap dinilai baik dalam harga perolehan atau
harga wajar. Revaluasi harus diterapkan pada keseluruhan golongan aset tetap.
Depresiasi dialokasikan secara berkala terhadap penggunaan aset. Aset tidak
berwujud diamortisasi lebih dari 10 tahun.
Sewa pembiayaan dikapitalisasi dalam nilai lancar
pasar dan didepresiasi terhadap masa penggunaan sewa. Sewa operasional dicatat
sebagai biaya dengan metode garis lurus selama masa sewa. Kerugian bersyarat
disediakan ketika mungkin terjadi dan nilai yang diestimasi tersebut bisa
tercapai. Pajak tangguhan dan kewajiban tidak dikurangi dengan nilai sekarang.
|
Amerika Serikat
|
Meksiko
|
Jepang
|
Cina
|
India
|
|
|
Penggabungan usaha: pembelian atau pooling
|
Pembelian
|
Pembelian
|
Keduanya
|
Pembelian
|
Keduanya
|
|
Goodwill
|
Kapitalisasi dan uji penurunan nilai
|
Kapitalisasi dan uji penurunan nilai
|
Kapitalisasi, dan amortisasi dan uji penurunan nilai
|
Kapitalisasi dan uji penurunan nilai
|
Kapitalisasi, dan amortisasi dan uji penurunan nilai
|
|
Assosiasi
|
Metode ekuitas
|
Metode ekuitas
|
Metode ekuitas
|
Metode ekuitas
|
Metode ekuitas
|
|
Penilaian asset
|
Harga perolehan
|
Penyesuaian kisaran harga
|
Harga perolehan
|
Harga perolehan
|
Harga perolehan
|
|
Biaya depresiasi
|
Berbasis ekonomi
|
Berbasis ekonomi
|
Berbasis pajak
|
Berbasis ekonomi
|
Berbasis ekonomi
|
|
Penilaian persediaan
LIFO
|
Boleh
|
Tidak digunakan
|
Boleh
|
Dilarang
|
Dilarang
|
|
Kemungkinan rugi
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
|
Sewa pembiayaan
|
Dikapitalisasi
|
Dikapitalisasi
|
Dikapitalisasi
|
Dikapitalisasi
|
Dikapitalisasi
|
|
Pajak tangguhan
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
Diakui (accrued)
|
|
Cadangan untuk memuluskan pendapatan
|
Tidak
|
Tidak
|
Tidak
|
Tidak
|
Beberapa
|
Dapat di simpulkan bahwa negara-negara ini terpilih pada Akuntansi Komparatif Amerika
dan Asia karena Negara Meksiko merupakan bagian dari Amerika Latin. Perbaikan
system Free market (pasar bebas) yang terjadi pada tahun 1990-an banyak
terdapat di Amerika Latin. Alasan pemilihan terhadap Meksiko karena memiliki
bentuk yang hampir serupa dengan akuntansi di Negara Amerika Latin lainnya.
Adapun alasan pemilihan terhadap Cina mungkin sudah dapat dipastikan Negara
dengan populasi terbesar di dunia. Perusahaan di seluruh dunia saling bersaing
untuk berbisnis di Negara tersebut, Meksiko dan India merupakan Negara
kapitalis akan tetapi dengan tekanan pemerintah pusat serta kepemilikan
pemerintah terhadap industri-industri penting. Secara sejarah, perekonomian
kedua Negara tersebut cenderung tertutup kecenderungan tersebut mulai berubah,
karena pemerintah kedua Negara tersebut telah memprivatisasi industry mereka
dan membuka diri terhadap ekonomi global. Mungkin alasan-alasan tersebut
sehingga lima Negara tersebut terpilih menjadi sistem keuangan nasional.
Amerika Serikat merupakan pusat perekonomian terbesar
dan rumah bagi perusahaan-perusahaan besar bertaraf multinasional. Jepang
menjadi Negara dengan perekonomian tertinggi kedua serta menjadi rumah untuk
bisnis-bisnis terbesar dunia. Meksiko dan India merupakan Negara kapitalis akan
tetapi dengan tekanan pemerintah pusat serta kepemilikan pemerintah terhadap
industri-industri penting. Sedangkan pada area cina adalah yang terbesar
dibandingkan dengan Negara lain. Perbandingan yang mencolok lainnya adalah pada
nilai produk domestik kotor (GDP- gross domestic product) per kapita dan
sektor. Amerika Serikat merupakan rekan dagang utama dari keempat Negara
lainnya. Bahkan faktanya, Amerika Serikat adalah rekan dagang terbesar Jepang, Meksiko,
dan India. Jepang juga memiliki perekonomian yang maju seperti yang terlihat oleh
nilai GDP (secara absolute dan per kapita serta sektor) serta kapitalisasi stok
pasar. Jepang juga merupakan rekan dagang utama Cina dan Meksiko, sebagai
tambahan selain Amerika Serikat.
Daftar pustaka:
Choi, Frederick D.S and
Gary K. Meek. 2010. International Accounting. Buku 1. Salemba Empat. Jakarta.
Sumber:
http://ndhyanaelah.blogspot.in/2013/12/makalah-akuntansi-komparatif-amerika.html?m=1
https://andinurhasanah.wordpress.com/2013/05/11/akuntansi-komparatif-amerika-dan-asia/
Tidak ada komentar:
Posting Komentar